Нелицензионный договор на уплату роялти. Роялти (Royalty) - это

Зачастую организации с иностранным участием берут название у своей заграничной "мамы", ведь начинать деятельность с "раскрученным" брендом намного легче. Однако для российской фирмы в данном случае возникает обязанность уплачивать так называемые роялти за пользование торговым наименованием.

Роялти (англ. royalty - королевские привилегии) - периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов.

Исходя из обычаев делового оборота роялти уплачиваются ежемесячно по соответствующим лицензионным договорам о праве пользования, допустим, товарным наименованием.

В рамках гражданско-правовых отношений роялти будут являться вознаграждением по лицензионному договору #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279 (п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ)#S . Российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам.

Поэтому стороны, основываясь на свободе юридической воли, вправе устанавливать любую разумную стоимость такого договора. Данные лицензионные договоры подлежат государственной регистрации, без которой они признаются недействительными (#M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133 пп. 2, 3, 6 ст. 1232#S , #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279 абз. 2 п. 2 ст. 1235#S , #M12293 3 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057 п. 1 ст. 1490 ГК РФ#S )*1.

*1 Чаще всего при передаче прав на товарные знаки заключается подвид лицензионного договора - договор коммерческой концессии (#M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771 гл. 54 ГК РФ#S ).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли ежемесячные платежи (роялти) за использование изобретения лицензиара (наименования) при производстве продукции признаются прочими расходами, связанными с производством (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452 подп. 37 п. 1 ст. 264#S , #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623 подп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ#S ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие расходы на основании #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 п. 1 ст. 318 НК РФ#S являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (#M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 п. 2 ст. 318 НК РФ#S ).

В соответствии с #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342 подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ#S к доходам иностранной организации (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, осуществляемой через постоянные представительства), полученным от источников в России и облагаемым налогом на прибыль, удерживаемым организацией - источником выплаты доходов, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности платежи любого вида, получаемые иностранной организацией в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с указанных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся российской организацией (налоговым агентом) во всех случаях, кроме выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 п. 1 ст. 312 НК РФ#S (#M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804 подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ#S ).

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда договор коммерческой концессии заключен со швейцарской компанией.

В соответствии со #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594 ст. 7 НК РФ#S и #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 1 ст. 12#S соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" роялти, возникающие в РФ и выплачиваемые резиденту Швейцарии, облагаются налогами только в Швейцарии, если такой резидент имеет фактическое право на роялти.

Положения #M12293 9 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 1 ст. 12#S Соглашения не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти, будучи резидентом Швейцарии, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ (в которой возникают роялти) через расположенное там постоянное представительство, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством (#M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 3 ст. 12#S соглашения). В рассматриваемом случае деятельность не приводит к образованию в РФ постоянного представительства швейцарской фирмы, следовательно, применяется #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 1 ст. 12#S соглашения и российская организация не удерживает с выплачиваемых доходов налог на прибыль организации.

Однако нерезидент - получатель роялти в соответствии с #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 п. 1 ст. 312 НК РФ#S должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (Швейцария), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (апостиль).

Налог на добавленную стоимость

На основании #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910 подп. 4 п. 1 ст. 148#S и #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ#S , если российская организация уплачивает иностранной фирме роялти по лицензионному договору, предметом которого являются исключительные права на изобретение (торговое наименование), то у российской организации в качестве налогового агента возникает обязанность удержать и уплатить НДС с сумм вознаграждения, выплачиваемых иностранной организации по лицензионному договору.

Налогообложение производится по ставке 18% (#M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628 п. 4 ст. 164 НК РФ#S ).

Исходя из разъяснений МНС России, изложенных в письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", налоговая база, указанная в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 п. 1 ст. 161 НК РФ#S , при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в т.ч. если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Сумма НДС, удерживаемого у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (#M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137

Сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету согласно #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ#S . Налоговый вычет предоставляется при выполнении условий, установленных #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ#S .

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. #M12291 901776354 постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S , в книге продаж регистрируются все выписанные и выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность исчислять НДС, в т.ч. исполнять обязанности налоговых агентов. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 11.05.2007 N 03-07-08/106: "...Счета-фактуры целесообразно составлять в двух экземплярах. При этом первый экземпляр следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в Книге продаж, а второй экземпляр - в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрировать в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет".

В налоговом учете положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при изменении курса валют, является внереализационным доходом (расходом) (#M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 п. 11 ст. 250 НК РФ#S ), и при методе начисления датой получения указанного дохода признается последний день текущего месяца (#M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ#S ).

Бухгалтерский учет

При заключении лицензионного договора нематериальные активы (торговое наименование), полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. #M12291 902081954 приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н#S ).

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. #M12291 901774800 приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н#S , не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые периодически, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (т.е. российской организацией) в расходы отчетного периода по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. #M12291 901735798 приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н#S ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов указанные расходы ежемесячно (на последнюю дату текущего месяца при выполнении условий п. 16 ПБУ 10/99) отражаются в учете организации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета учета расчетов с лицензиаром, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример

ООО "Ромашка" заключило со швейцарской компанией Romashka лицензионный договор о предоставлении торгового наименования. Роялти, уплачиваемые ежемесячно (до 20 числа текущего месяца) по договору, составляют 900 000 долл. США.

Допустим, курс доллара США на 20 августа 2011 года составил 30 руб., на 31 августа 2011 года - 31,5 руб.

На момент заключения лицензионного договора в учете должны быть сделаны проводки:

Д-т 012 - отражено поступление нематериального актива в пользование (в оценке, установленной договором);

Д-т 76/60 К-т 68 - 4 118 644 руб. (900 000 * 18/118 * 30) - удержан НДС с суммы, уплачиваемой иностранной фирме по лицензионному договору;

Д-т 76/60 К-т 52 - 26 588 155,92 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 30) - отражена уплата роялти за август;

Д-т 68 К-т 51 - 4 118 644 руб. - уплачен в бюджет НДС, удержанный с дохода иностранной фирмы;

Д-т 20 К-т 76/60 - 24 025 423,72 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 31,5) - отражены расходы, связанные с использованием исключительных прав;

Д-т 19 К-т 76/60 - 4 118 644 руб. - отражен НДС, уплаченный с дохода иностранной фирмы за август;

Д-т 76/60 К-т 91-1 - 1 144 067,796 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * (31,5 - 30) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 68 К-т 19 - 4 118 644 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет;

На дату окончания срока действия договора:

К-т 012 - списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Как отмечалось выше, сумма НДС, удерживаемая у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137 абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ#S ).

В бухгалтерском учете перечисление средств иностранной фирме отражается по кредиту счета 52 "Валютные счета" и дебету счета 76. При этом удерживаемая сумма НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Налоговый вычет по НДС в размере уплаченной суммы отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Максимальное ограничение размера роялти

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 ст. 252 НК РФ#S расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании этого налогоплательщик должен подтвердить реальное использование товарного знака (фирменного наименования) в деятельности, направленной на извлечение прибыли. А структура произведенных расходов по видам деятельности, включая лицензионные платежи, должна соответствовать структуре доходов компании.

Иными словами, если доход компании составляет 1 000 000 долл. США, а лицензионные платежи (роялти), допустим, - 999 999 долл. США, то, скорее всего, налоговые органы признают их экономически неоправданными (необоснованными) и направленными на занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует отметить, что согласно #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 ст. 40 НК РФ#S для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен*1.

*1 18 июля 2011 года Президентом РФ был принят и подписан Закон N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (см. статью "Закон о трансфертном ценообразовании: краткий обзор" на с. 18).

Однако на основании #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 п. 2 ст. 40 НК РФ#S налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен:

По сделкам между взаимозависимыми лицами;

По товарообменным (бартерным) операциям;

При совершении внешнеторговых сделок;

При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

В свою очередь, в рассматриваемой нами ситуации лицензионный договор с иностранным лицом является внешнеторговой сделкой (или возможно, что сторонами лицензионного договора являются взаимозависимые лица), вследствие чего налоговые органы получают право проверять цену сделки и в случае ее отклонения от уровня рыночных цен больше чем на 20% доначислить налоги и пени.

Поскольку товарные знаки (фирменное наименование) - вещь сугубо индивидуальная, определить рыночную цену конкретных лицензионных прав и защитить свои доводы в суде налоговым органам вряд ли удастся. Хотя единичные случаи отрицательного для налогоплательщиков исхода дел все же случались (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Таким образом, несмотря на то что российским законодательством не определен максимальный размер роялти по лицензионным договорам, если они будут чрезмерно высокими (отклонение от рыночных цен более чем на 20%) в целях налогообложения, налоговые органы, основываясь на #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 ст. 40 НК РФ#S , могут доначислить соответствующие суммы НДС и налога на прибыль.

Роялти (Royalties) - лицензионные платежи (платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (авторских прав на произведения литературы, искусства или науки, патент, товарный знак, и т.д.))

Это слово пришло к нам из английского языка, где r oyalties так и означает - лицензионные платежи. В России более часто применяется именно термин «лицензионные платежи». Так, ст. 1235 Гражданского кодекса России, регулирующая , пунктом 5 определяет:

«По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное».

Суть лицензионного договора в том, что по нему одна сторона - обладатель исключительного права (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования объекта интеллектуальной собственности в предусмотренных договором пределах.

Пример

Компания «Альфа», владеет патентом на изобретение. По лицензионному договору она предоставило право компании «Бета» использовать это изобретение для коммерческой деятельности. За использование изобретения компания «Бета» выплачивает лицензионные платежи (роялти).

Размер роялти может устанавливаться как фиксированный платеж или как платеж в зависимости от объема реализации продукции, изготовленной с использованием объекта интеллектуальной собственности. Иногда применяется смешанный вариант – фиксированная плата и плата об объема реализации.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Комментарий эксперта

Термин роялти (royalties) в буквальном переводе с английского языка так и означает – лицензионные платежи. Роялти часто упоминается в Соглашениях об избежании двойного налогообложения между Россией и другими государствами. В этих соглашениях приводится и значение термина «роялти».

К примеру, статья 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" указывает:

«Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу - хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием».

Применение лицензионных договоров, с уплатой роялти, часто используется в международном налоговом планировании. В большинстве международных соглашений между Россией и иностранными государствами, роялти облагаются налогом только в стране их получателя (владельца объекта интеллектуальной собственности). Соответственно, через роялти можно без удержания налога на прибыль переводить средства в иностранное государство.

Примеры стран, с которыми, по соглашению, ставка налога при уплате роялти установлена как 0%:

Следует отметить, что термин «роялти» часто встречается в российском законодательстве, наряду с термином «лицензионные платежи» как синоним. К примеру, в ст. 271 Налогового кодекса России указано - «в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности».

В то же время, с экономической точки зрения, лицензионные платежи подразделяют на роялти и паушальный платеж, где:

Роялти - лицензионный платеж, который выплачиваться в виде определенных частей от полученной лицензиатом (покупателем лицензий) прибыли (выручки) в результате использования лицензии.

Паушальный платеж - лицензионный платеж, который выплачиваться в виде оговоренной твердой суммы.

Вышеуказанные виды лицензионных платежей описаны в п. 15 Приказ Росстата от 19.08.2011 N 367 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, оплатой труда работников и наукой".

Налог на прибыль организаций

По налогу на прибыль организаций, организация, уплачивающая лицензионные платежи (роялти), вправе признать их в составе прочих расходов на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Лицензионные платежи, выплачиваемые иностранным правообладателям, относятся к доходам из источников в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Соответственно, российская организация должна удержать также налог на прибыль организаций, как налоговый агент (при этом следует учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения).

Правообладатель уплачивает НДС с суммы лицензионных платежей, а плательщик платежей вправе принять НДС к вычету.

Если правообладатель иностранная организация, не стоящая на учете в налоговых органах, то НДС удерживает и уплачивает в бюджет российский плательщик лицензионных платежей (ст. 161 НК РФ). Он же вправе принять к вычету суммы НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Важное судебное решение

Общество заключило с иностранными организациями, являющимися правообладателями товарных знаков на пиво, лицензионные договоры о предоставлении права на использование этих знаков. Лицензионные договоры заключены Обществом на условиях уплаты лицензионных платежей в размере от 4,5 до 10 процентов от дохода, полученного от реализации обществом пива, произведенного под названными товарными знаками.

Имея намерение организовать производство пива на территории Российской Федерации, Общество заключило с Производителем соглашение о поставке, в соответствии с которым Производитель обязывался поставлять обществу весь объем продукции, производимой ею под товарными знаками, право на использование которых принадлежит обществу.

Кроме того, Общество заключило с Производителем сублицензионные договоры на условиях уплаты роялти в размере 0,1 процента от производственного дохода пивоваренной компании.

При налоговой проверке инспекция исключила из расходов Общества разницу между полученными и уплаченными лицензионными платежами, считая, что Общество не являясь производителем пива, уплачивало лицензионные платежи не в собственных интересах, а в интересах Производителя.

Судебный орган встал на сторону налогоплательщика, отметив, что несение Обществом расходов по лицензионным договорам направлено на получение в последующем дохода от реализации пивоваренной продукции, произведенной под товарными знаками, право на использование которых предоставлено по названным договорам.

В то же время, рекомендую избегать такой ситуации, так как в данном случае, налогоплательщику помогло то, что общество по договору выкупало и реализовывало всю продукцию, произведенную заводом, то есть имело прямую экономическую заинтересованность в произведенной продукции. Если бы такого условия в договоре с заводом не было, то, аргументов в свою пользу у налогоплательщика было бы существенно меньше.

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 15093/10 по делу N А40-154999/09-108-1176.

Важное судебное решение

Налоговый орган доказал, что среднерыночный размер лицензионных платежей по напиткам составляет от 2 до 5%. В результате, расходы налогоплательщика превышающие этот размер, были исключены для налога на прибыль.

(ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Важное судебное решение

На балансе Компании числился товарный знак по фактической стоимости 400 рублей. Этот товарный знак был оценен оценщиком в сумму 182 200 тыс. руб. и, затем внесен в уставной капитал ООО. Затем, по лицензионному договору, права на товарный знак снова были переданы обратно, с назначением лицензионной платы чуть более 1 млн. рублей.

При проверке налоговым органом Компании, сумма расходов на уплату лицензионных платежей была исключена из состава расходов. Судебный орган встал на сторону налогового органа, указав, что у компании не имелось никакой разумной цели и направленности на получение дохода при передаче исключительных прав на этот товарный знак ООО, поскольку в этот же день между сторонами был заключен другой договор - лицензионный, по которому уже обладатель исключительных прав на этот товарный знак передал заявителю неисключительные права на него.

Тщательный правовой анализ имеющихся в деле документов позволяет сделать однозначный вывод о том, что все вышеобозначенные сделки носили явно мнимый характер, противозаконной целью которых являлось необоснованное получение заявителем налоговой выгоды в виде неправомерного уменьшения налогооблагаемой прибыли за проверяемый период.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 29.11.2006 по делу N А65-5203/2006-СА2-41 (Определением ВАС РФ от 25.01.2007 N 121/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) и аналогичное ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 17.08.2007 по делу N А65-5681/06-СА1-19

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 8867/10 по делу N А40-41114/09-151-229.

Решение в пользу налогоплательщика

Ситуация

Российская компания - Общество "Дж. Т.И. - МП" (далее Общество) учреждена иностранной компанией "Дж. Т. Интернэшнл Фервальтунгсгезельшафт мбХ" (Германия), входящая в состав компании "JT International" ("JTI") (Япония),), имеющей на территории Российской Федерации табачные фабрики, в том числе общество "Петро" (производитель).

Основные виды деятельности Общества - организация производства, продвижение и реализация на территории Российской Федерации табачной продукции под соответствующими товарными знаками.

По лицензионному договору, заключенному с компанией "JT International S.A." (правообладателем) Общество приобрело права на использование товарных знаков с оплатой по ставкам 6 - 8 процентов от стоимости реализованной на территории Российской Федерации. Наряду с указанным договором Общество заключило с обществом "Петро", по условиям которого завод обязан изготовить и передать всю произведенную табачную продукцию, маркированную товарными знаками, исключительно обществу.

Общество вводило изготовленную заводом продукцию в гражданский оборот на основании дистрибьюторских договоров на оптовую реализацию табачной продукции в различных регионах Российской Федерации, отражая полученную выручку в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг).

До 2003 года роялти за использование на территории Российской Федерации названных товарных знаков уплачивало общество "Петро" по сублицензионному договору, заключенному с "JT International S.A.". С 1 января 2003 была реализована указанная выше схема договорных взаимоотношений и роялти в пользу иностранной организации стало уплачивать Общество.

Суть претензии налоговых органов

Не оспаривая как таковое право на включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ), инспекция тем не менее исключила из состава расходов общества часть суммы уплаченных лицензионных платежей со ссылкой на то обстоятельство, что указанные платежи были завышены, поскольку рассчитывались обществом в процентном соотношении от рыночной стоимости реализованной им продукции.

Претензии налоговых органов связаны с тем, что в результате изменения договорных взаимоотношений, сумма лицензионных платежей выросла.

До 2003 года сумма лицензионных платежей уплачивалась Обществом «Петро» исходя из стоимости подряда на производство готовой продукции от «Петро» в пользу общества. С 2003 года, лицензионные платежи уплачивались уже Обществом исходя из цены реализации продукции от Общества дистрибьюторам (то есть по более высокой, в сравнении с используемой ранее, цене).

Решение суда

Судебный орган вынес решение в пользу налогоплательщика, указав, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.

Следовательно, изменение с 2003 года договорной структуры внутри холдинга, осуществляющего как производство, так и реализацию табачной продукции через организации, выступающие в качестве самостоятельных налогоплательщиков по законодательству Российской Федерации, и перенос бремени уплаты лицензионных платежей с завода на Общество, вызванных необходимостью повышения эффективности указанной деятельности, не противоречит требованиям налогового законодательства.

Франчайзинг - это одна из самых популярных и выгодных форм организации современного бизнеса. Его базовые инструменты, франшиза и роялти, являются источником постоянного дохода для владельца. При условии правильного подхода к делу желание зарабатывать миллионы на одном имени бренда становится реальностью.

Термин роялти: что он означает?

Что такое роялти? Этот термин происходит от английского слова «royalty» (королевские привилегии) и означает периодические выплаты за право использования названия торговой марки, логотипа, а в более широком смысле - предмета лицензионного соглашения (компьютерных программ, изобретений, фонограмм, коммерческой тайны и т. д.). Также он может означать авторский гонорар, рентную плату за право разработки природных ресурсов или использования предпринимателем земли, ее недр.

Исключение из правил

Понятие не распространяется на такие объекты интеллектуальной собственности, как:

• базы информации;
• программы организаций вещания;
• знаки для товаров и услуг, которые считаются общеизвестными или имеют международную регистрацию;
• изобретение (не способ его создания, а результат);
• компоновка интегральных микросхем;
• породы животных;
• сорта растений.

Расчет ставки выплат

Расчет ставки выплат может изменяться по годам действия лицензионного договора или каждый месяц в зависимости от объемов производства, продаж - скользящая ставка. Чем больше уровень реализации или производства, тем ниже роялти. Это стимулирует франчайзи к успешному созданию, сбыту продукции. Часто лицензионное соглашение не подписывают без наличия особого пункта о выплатах минимальной суммы вознаграждения, которая должна перечисляться лицензиатом в любом случае.

Процент роялти зависит от количества продаж за определенный период времени или определяется в расчете на единицу выпускаемой продукции. Как правило, он колеблется в пределах 1-12%, чаще всего используется диапазон 2-6%. Но некоторые отрасли пользуются эмпирической шкалой среднестатистических роялти (их еще называют рыночной ценой лицензии). Следует учитывать, что для разных стран мира средняя цена роялти очень отличается. К примеру, для фармацевтической промышленности США она составляет 3-10%, Франции - 4-5%, России - 10-15%.

Лицензионный договор: роялти. Франшиза как инструмент создания нового бизнеса

Чтобы понять место роялти в экономических отношениях, важно разобраться в значении некоторых понятий. Развитие современной бизнес-сферы во многом зависит от тенденций франчайзинга. Так называют предпринимательскую деятельность, которая заключается в передаче новому деловому партнеру прав на использование названия торговой марки, реализации продукции бренда - франшиза. Обе стороны заключают договор франчайзинга, где фиксируют цель деятельности, права и обязанности, размеры инвестиций.

Каждый франчайзер (владелец торговой марки) предлагает свой формат сотрудничества. Но в любом случае он должен предоставить партнеру право на использование его бренда, способствовать росту его дела, а тот, в свою очередь, обязан внести инвестиции. Как правило, это паушальный взнос и роялти. Хотя в некоторых случаях франчайзи отдельно оплачивает стоимость торгового оборудования, аренду помещения, расходы на рекламоносители без поддержки франчайзера в качестве стартовых инвестиций.

Роялти это, по сути, конечная цель франшизы. Если она предусматривает создание сотрудничества, то регулярные выплаты за право использования успешного бренда для развития своего бизнеса являются его конечной целью, которая дает прибыль франчайзеру.

Во время подписания договора франчайзи должен тщательно изучить все его пункты и обратить особое внимание на сумму и периодичность выплат роялти. В документе должен быть четко указан предмет соглашения, срок действия сотрудничества, территория, где будет осуществляться предпринимательская деятельность.

Место франчайзинга в мире бизнеса

У многих возникнет вопрос: «Почему франчайзинг стал таким популярным?». Ответ прост: «Потому что это выгодно для обеих сторон». Владелец известной сети магазинов, бренда, торговой марки имеет процветающий бизнес. На чем ему заработать еще, кроме расширения сети своих торговых точек, предприятий (что требует значительных капиталовложений и потери времени)? Он может продать право использования названия его бренда человеку, который хочет создать свой успешный бизнес. То есть предоставить ему франшизу. А предприниматель, в свою очередь, сможет продавать, например, вещи известного бренда без трат на рекламу, у него будут контакты поставщиков, поддержка в работе и закупках.

Ответ на вопрос "что такое роялти?" поможет начинающему франчайзи правильно проанализировать соотношение "риск-польза".

Права и обязанности партнеров

Франчайзер обязуется дать право пользоваться его торговой маркой, продавать продукцию, обещает проводить обучение персонала, предоставлять рекламные материалы, помогать в дизайнерском оформлении помещения. Франчайзи взамен вносит определенную сумму денег в качестве инвестиций в открытие бизнеса или одноразового паушального взноса (плата за вступление в торговую сеть). Что такое роялти? Это периодические выплаты с продаж, которые осуществляют уже в процессе работы. Их размер обязательно фиксируется в договоре.

Классификация роялти

Иногда пользуются усредненной ставкой роялти, ориентируясь на мировой показатель фиксированного значения выплат для данной сферы предпринимательства. Договор франшизы может утвердить даже нулевой уровень роялти или период, в течение которого не нужно будет ничего платить (в случае, когда окупаемость инвестиций долгосрочная).

Разные виды роялти позволяют эффективно урегулировать финансовые отношения между франчайзером и партнером, гарантируя владельцу стабильный доход.

Налоги и периодические платежи франшизы

Многих предпринимателей волнует вопрос налогообложения роялти. Налоги могут отсчитываться в разных размерах и регулироваться концептуально разными кодексами. Все зависит от законодательной политики страны. В большинстве случаев положения законов, призванных регулировать налогообложение таких выплат, имеют в основе недоверие к налогоплательщику.

Но ни одни правки в их статьях не смогут полностью нейтрализовать оптимизационные схемы выплат роялти. Государство всегда заинтересовано в пополнении налоговых поступлений в контексте франчайзинговых операций и, в частности, выплат роялти. А один из самых популярных способов минимизировать расходы для предпринимателя - это оптимизировать налог на прибыль за счет периодических платежей франшизы. Доходы от использования объектов интеллектуальной собственности облагаются налогом 20% (ст. 309 НК РФ). Сумма должна быть перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Договор франшизы дает франчайзи право использовать авторское право на объект интеллектуальной собственности в своих интересах. Что такое роялти? Это регулярные периодические платежи за эту услугу. Знание важности и результативности инструментов франчайзинга значительно повысит шансы на создание успешного бизнеса.

Если предприниматель или компания применяет или дает в пользование активы, имеющие исключительное право на применение, то есть защищенные авторским правом, при этом взимая или получая соответствующее вознаграждение, такая форма взаимоотношений имеет особое законодательное урегулирование.

Объясним, что представляет собой роялти с точки зрения делового сотрудничества, Налогового и Гражданского Кодексов РФ. Рассмотрим тонкости составления договора роялти, а также налогового учета таких активов. Проанализируем возможные риски системы роялти в налогообложении.

Роялти как экономическое понятие

Интеллектуальная собственность – такой же актив, как и материальные фонды, она имеет свою стоимость и правила использования. Так же, как и материальные активы, объекты интеллектуальной собственности можно передать в пользование другой организации, получая при этом законную прибыль. Договор, который при этом заключается, дает право на исключительное использование за определенную плату.

Для оформления таких отношений используется термин «лицензионные соглашения », или «роялти ». Можно определить роялти как средства, полученные или переданные в качестве вознаграждения за использование исключительного права собственности на некий объект.

Если объяснить максимально просто, то получится соответствие следующим условиям:

• если собственник может что-либо продать, это является активом (материальным либо интеллектуальным), но не объектом роялти;
• роялти платится не за сам актив, а за право на его применение, при этом имущественное право остается у собственника;
• продать объект роялти нельзя, им можно только пользоваться.

Примеры:

• фирма получила право на прокат кинофильма, выпуск книги, диска и др.;
• компания, купившая франшизу «Макдональдс», оплачивает регулярные отчисления по ставке роялти;
• автор песни получает «авторские» за использование ее в рекламе, фильме, исполнение определенным артистом;
• компания заплатила автору ПО за право использовать его компьютерную программу;
• организация передала другой фирме конструкторскую документацию и др.

Законодательное обоснование роялти

В отечественном законодательстве термин «роялти» не применяется, но в его качестве используется понятие «лицензионное соглашение», которое регламентируется ч. 5 ст. 1235 Гражданского Кодекса РФ. Там говорится о том, что заключение лицензионного договора предусматривает вознаграждение правообладателю в виде регулярных фиксированных или процентных платежей.

П. 37 ст. 246 Налогового Кодекса РФ рассматривает такие выплаты (полученные деньги) как расходы (или доходы) на средства индивидуализации либо на реализацию платежей за использование результатов интеллектуальной деятельности. Ст. 250 НК РФ позволяет представить такие средства также в качестве внереализационных доходов.

Международое предпринимательство широко использует роялти, поэтому при сотрудничестве используются нормативные акты, регламентирующие эти отношения между странами, чтобы не возникло ситуации, когда налог на прибыль придется платить дважды. Такие конвенции на сегодня заключены с Италией, Чехией, Саудовской Аравией, Грецией, Испанией и многими другими государствами.

На какие объекты может распространяться роялти

Объектом интеллектуальной собственности, который можно получить или предоставить в пользование, может быть:

• патент;
• компьютерная программа;
• уникальный образец;
• формула;
• модель;
• план;
• авторское право на художественное произведение;
• товарный знак;
• франшиза;
• технологическое ноу-хау и т.п.

Стороны роялти

Роялти предусматривает внесение (получение) платы в рамках заключенного между сторонами лицензионного договора. Гражданский кодекс предусматривает участие в подобной сделке следующих участников:

• лицензиар – сторона, предоставляющая в пользование права на применение объекта исключительной собственности;
• лицензиат – сторона-плательщик роялти, которая получила в пользование предоставленное лицензиаром право.

Лицензионный договор в обязательном порядке предусматривает наличие следующих компонентов:

1. Реквизиты обеих сторон.
2. Определение объекта договора – наименование объекта собственности и перечень прав на действия, которые может совершать с ним получатель.
3. Исключительность предоставляемой лицензии (может быть полная и предусматривающая передачу третьим лицам – своего рода «суброялти»).
4. Территориальные лимиты по использованию (если не оговариваются специально, по умолчанию право применения ограничивается Российской Федерацией).
5. Срок действия договора.
6. Порядок расчета и выплаты денежных средств в качестве роялти (ставка роялти). Возможна и безвозмездная передача права на использование.
7. Периодичность и процедура отчетности о применении предоставленного объекта лицензиатом. Если лицензиар не нуждается в таком отчете, это следует отразить в договоре.

Роялти и отечественное налогообложение

Роялти и налоги лицензиара

Как упоминалось выше, в соответствии с НК РФ доход от предоставления в пользование объектов исключительного права может быть признан как выручкой, так и внереализационными доходами. Выручкой полученная прибыль станет, если предприниматель ее получает на постоянной основе (ст. 256 НК РФ), то есть получил ее в течение календарного года дважды или чаще.

НДС на роялти будет начисляться, если переданный объект интеллектуальной собственности не относится к одной из следующих групп, освобожденных от НДС (п. 26 ст. 149 НК РФ):

• запатентованные изобретения;
• компьютерные программы;
• модели, имеющие практическое использование;
• действующие образцы;
• ноу-хау;
• базы данных и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Даже если объект относится к необлагаемым НДС, что правильно отражено в лицензионном договоре, от лицензиара все равно потребуется выставление счета-фактуры на платеж роялти (п. 3 ст. 169 НК РФ), в котором нужно будет указать «Без НДС».

Роялти и налоги лицензиата

Для получателя услуги платежа роялти будут расходами. С точки зрения налогообложения это траты, связанные с производством и/или реализацией, необходимо только обосновать этих траты и подтвердить их документально.

Вычет по НДС касательно лицензионных платежей будет произведен, если соблюдены обычные условия налоговых вычетов, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если право на использование объекта роялти передано физлицом, то на платеж роялти необходимо начислить для удержания НДФЛ, причем именно лицензиат в данном случае выполнит функции налогового агента, кроме авторских, выплат наследникам собственника (они платят НДФЛ сами).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Бывают случаи, когда затруднено или невозможно документальное подтверждение расходов на роялти. В таких ситуациях используются нормативы затрат (ст. 221 НК РФ). Они составляют от 20% (на научные разработки) до 40% (некоторые художественные произведения).

«Подводные камни» роялти

Система роялти очень удобна, так как, в частности, позволяет существенно снижать налогооблагаемую базу. Однако из этого следует повышенный интерес налоговиков к участникам роялти. Главным риском является возможность истолкования роялти как способа уклонения от положенной уплаты налогов.

ПРИМЕР. Российская компания приобрела право на использование некоего патента у иностранной организации, с которой не заключена Конвенция о международном сотрудничестве. В таком случае будет необходим посредник – оффшорная компания, причем выбирается страна из зоны низких налогов. Российский лицензиат будет платить роялти не собственнику, а посреднику по сниженным ставкам, а отечественный НК не предусматривает с таких выплат роялти. Договор с посредником должен быть зарегистрирован в Росстате. Причем средства вносятся исключительно после заключения договора, иначе они не будут признаны расходами, что можно оспорить в суде.

Любое применение роялти попадает в сферу пристального внимания налоговых органов.

Что могут попытаться поставить «в вину» налоговики:

• цель сделки – исключительно налоговая выгода, тогда инспекция может отменить вычеты по налогам и произвести доначисление;
• нет достаточного экономического обоснования роялти: нужно подтвердить действительность применения взятого в качестве объекта роялти актива;
• неправильности в заключении лицензионного договора могут сделать его недействительным, а сделка будет признана мнимой;
• отчисления значительно меньше рыночных цен (отсюда экономическая необоснованность).

Подскажите пожалуйста нужно ли ежемесячно оформлять акты выполненных работ по договору коммерческой концессии при ежемесячной уплате роялти?
Или достаточно просто 1 акта приема - передачи на весь срок действия договора?

Ответ

Уплату роялти следует учесть на основании оформленного первичного документа: им может быть акт, график платежей, договор и т.д. В случае, когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (например, от выручки) – нужно оформлять отчет лицензиата. То есть, если в договоре предусмотрены платежи в фиксированном размере, то их можно учесть на основании договора (графика платежей). Если же роялти зависят от выручки (оборота) лицензиата, то нужно составлять документ, обосновывающий расчет – например, отчет лицензиата.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (версия для коммерческих организций)

1. Рекомендация: Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета. Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок

Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).

В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на ) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. и ПБУ 9/99).

Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение в виде лицензионных платежей ().

Лицензионные платежи могут перечисляться:

• разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
• периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
• комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (). Однако по аналогии эти формы можно применять и к на иные виды интеллектуальной собственности ( и ГК РФ).

В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется .

Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. и ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.*

Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из ПБУ 9/99.

В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.

О налоговых последствиях такой ситуации для организаций, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, см. .

Главбух советует: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: Единственно верный способ учесть и вовремя списать расходы на товарный знак

Как списать средства, истраченные на товарный знак, который получен по лицензионному договору

Как мы говорили, неисключительное право на товарный знак можно получить по лицензионному договору. Еще один способ - заключить договор коммерческой концессии - франчайзинг. К нему применяются те же правила, что и к лицензионному договору. И тот и другой надо зарегистрировать в Роспатенте. Поэтому дальше для удобства мы будем упоминать только лицензионный договор.

В договоре должен быть указан срок использования права. А также вознаграждение правообладателю - обычно оно состоит из нескольких частей. Одна из них - первоначальная единовременная «входная плата» за получение права. Или паушальный платеж. По сути, это цена лицензии.

Другие части - это последующие регулярные платежи за использование знака - роялти. Их устанавливают в фиксированном размере или в процентах от выручки. И выплачивают в течение срока действия лицензионного договора.*

Бухгалтерский учет

Стоимость неисключительного права, указанная в лицензионном договоре, отразите на забалансовом счете. Его можно открыть самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Если всю сумму по договору вы платите сразу, в момент получения права, то отнесите ее на . И в течение срока действия лицензии равномерно списывайте на расходы.

Пример 2: Учет неисключительных прав на товарный знак

ООО «Одиссея» заключило лицензионный договор на три года. По нему ООО «Илиада» передает неисключительное право на свой товарный знак за 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Договором предусмотрена оплата всей стоимости права в момент его передачи.

Бухгалтер провел в учете расходы на приобретение права пользования товарным знаком так:

ДЕБЕТ 012
- 82 600 руб. - отражена за балансом стоимость неисключительного права на товарный знак;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
- 70 000 руб. (82 600 – 12 600) - получено право на пользование товарным знаком;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 76
- 12 600 руб. - учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 82 600 руб. - оплачено право по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»
- 12 600 руб. - принят к вычету НДС.

Далее в течение тридцати шести месяцев (3 года × 12 мес.) бухгалтер постепенно списывал в расходы сумму, отнесенную на . Ежемесячно по 1944 руб. (70 000 руб. : 36 мес.). И каждый раз при этом делал следующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 1944 руб. - списана часть стоимости права на пользование товарным знаком.

Важная деталь

При комбинированной форме оплаты, предусмотренной лицензионным договором, отражайте паушальный платеж равномерно в расходах, как и роялти.

Когда же сумма договора изначально разбита на периодические платежи, включайте их в расходы отчетного периода в соответствии с графиком выплат (). И отражайте по дебету подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А вот в какой момент - зависит от условий оплаты и от метода, по которому вы признаете расходы в налоговом учете.

При методе начисления сумму единого платежа равномерно включайте в расходы в течение срока использования права на товарный знак (). Роялти учитывайте в момент их начисления по договору. То есть правила такие же, как и в бухучете.*

Используя же кассовый метод, сумму платежей вы в любом случае отразите в составе прочих расходов только после оплаты (). Не важно, перечисляете вы всю сумму сразу или постепенно в течение срока договора.

Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение